Op het volume gebaseerde overheadsnelheid: definitie, functies en beperkingen

Op het volume gebaseerde overheadsnelheid: definitie, functies en beperkingen!

Concept:

Traditioneel productcalculatiesysteem wordt ook wel functioneel gebaseerd kostenberekeningssysteem of volume-gebaseerd calculatiesysteem genoemd. Traditioneel (of conventioneel) productcalculatiesysteem bepaalt de productkosten door in de eerste fase directe kosten aan de producten toe te wijzen en vervolgens een deel van de overheadkosten toe te voegen die geacht worden betrekking te hebben op de geproduceerde eenheden.

In dit kostensysteem worden overheadkosten in rekening gebracht aan producten op basis van productievolume, zoals directe arbeidsuren, directe arbeidskosten en machinele uren. Dit kostensysteem is gebaseerd op de aanname dat alle overheadkosten in principe gerelateerd zijn aan het productievolume.

Traditionele productcalculatie werd ontwikkeld toen de directe materiaalkosten en directe arbeidskosten het grootste deel van de productkosten binnen een bedrijf of fabriek vertegenwoordigden. Fabriekskosten hebben de neiging om alle productie te bedienen en kunnen daarom niet direct worden geïdentificeerd met of teruggevoerd naar producten of services.

In het verleden waren arbeidsactiviteiten een belangrijke productieactiviteit. De andere belangrijke productiekostenpost, directe materiaalkosten, bestaat uit betalingen aan leveranciers in plaats van kosten die in de fabriek zijn gemaakt. Aangezien arbeidskosten een primaire productiekost zijn en arbeidsactiviteiten de belangrijkste activiteit bij de vervaardiging van een product zijn, zijn volumegebaseerde kostensystemen gericht op het meten en beheersen van directe arbeidskosten.

Fabriekskosten vormen slechts een klein deel van de arbeidskosten en worden beschouwd als aangewende middelen ter ondersteuning van arbeidsactiviteiten. Koppelverkoop om de arbeidskosten te sturen, een traditioneel systeem voor overheadkosten wordt een op volume gebaseerd kostenberekeningssysteem. Naarmate volumes (eenheden) veranderen, variëren de directe arbeidskosten, evenals de overheadkosten, in verhouding tot veranderingen in productie-eenheden.

Op functies gebaseerd (op volume gebaseerd) calculatiesysteem heeft de volgende kenmerken:

(i) Het gaat uit van een eenvoudige op arbeid gebaseerde productienorm en een laag niveau van mechanisatie.

(ii) Directe kosten, dwz direct materiaal en directe arbeid, hebben een groter aandeel in de totale productiekosten.

(iii) Kosten voor overheadkosten zijn klein, omdat ondersteunings- of servicewerkzaamheden zoals planning, inkoop, boekhouding, financiën, administratie enz. minder zijn.

(iv) Gestandaardiseerde producten worden over het algemeen geacht te zijn geproduceerd.

(v) Er wordt verondersteld dat dit kostensysteem niet veel beïnvloed wordt door technologische veranderingen en productiemethoden en producten zijn onderhevig aan een langzame snelheid van veranderingen.

Op volume gebaseerde overheadsnelheid:

Het fabriekshoofdtarief in een op volumes gebaseerd calculatiesysteem is ofwel een enkel overheadtarief voor de hele operatie (fabrieksbrede rentevoet) of een set overheadtarieven met verschillende tarieven voor verschillende afdelingen of afdelingen (afdelingspercentages). Deze overheadtarieven maken gebruik van een op output-volume gebaseerde activiteit of activiteiten om fabriekskosten voor producten of diensten toe te wijzen (of te spreiden). Een kostencalculatiesysteem op basis van uitvoervolume verdeelt de kosten gelijkmatig, zodat elk kostenobject (product of dienst) hetzelfde bedrag ontvangt.

Beperkingen van op volume gebaseerd calculatiesysteem:

Volumegebaseerd calculatiesysteem heeft goed gediend sinds het begin van de kostenberekening. Er hebben zich echter opmerkelijke veranderingen voorgedaan in productiemethoden, organisatiestructuur, kostengedrag en omvang. De productie is nu geautomatiseerd en geautomatiseerd. Overheads tegenwoordig maken een zeer groot deel uit van de totale kosten in vergelijking met directe arbeid. Ondersteunende functies en hun kosten hebben voortdurend stijgende trends getoond. Op dit moment worden overheadkosten dus minder beïnvloed door het productievolume (zoals bij conventionele kosten), maar meer door het bereik en de complexiteit van de vervaardigde producten.

Hieronder volgen de beperkingen van het op volumes gebaseerde calculatiesysteem:

1. Verschillende producten maken gebruik van verschillende hoeveelheden resources, wat niet wordt herkend in het traditionele calculatiesysteem.

2. Overheads vormen nu het grootste deel van de kosten, vaak meer dan 50%, en worden doorgaans toegepast op producten als percentage van de laagste kosten (directe arbeid), wat leidt tot een ernstige verstoring van de productkosten.

3. Door te vertrouwen op volumegerelateerde maatregelen om de productkosten te bepalen, doen traditionele calculatiesystemen het slecht als ze de ondersteunende kosten voor productie en distributie van producten of diensten weerspiegelen. Steeds meer fabriekskosten, zoals opstartkosten, kosten voor materiaalbehandeling en productontwerp en onderzoeks- en ontwikkelingskosten, houden geen verband met het aantal geproduceerde eenheden.

4. Traditioneel kostensysteem heeft de neiging om standaard, hoogvolume-producten en te lage producten met een laag volume te duur te maken, wat leidt tot onjuiste prijs- en productmixbeslissingen.

5. Het creëert een voorkeur voor directe arbeidsreductie als een techniek voor kostenvermindering in plaats van algemene productiviteitsverbetering.

6. Het biedt geen nuttige informatie voor het identificeren van kansen voor productiviteitsverbetering of om te bepalen of inspanningen voor productiviteitsverbetering significante resultaten hebben opgeleverd. Inderdaad wijst het traditionele kostencalculatiesysteem vaak op hogere kosten in de aanwezigheid van bekende productiviteitsverbetering of omgekeerd.

Bedrijven die fabrieksbrede en departementale overheadtarieven toepassen om overheadkosten aan producten toe te wijzen, produceren dus vaak geen betrouwbare kostengegevens. Conventioneel productcalculatiesysteem volgt een kostprijsvereffening of pindakaasberekening die een calculatiebenadering beschrijft die brede gemiddelden gebruikt voor het uniform verdelen van de kosten van hulpmiddelen naar kostenobjecten (zoals product of diensten) wanneer de afzonderlijke producten of diensten in feite gebruiken die middelen op een niet-uniforme manier.

Voor sommige bedrijven kunnen verstoringen van productkosten schadelijk zijn, vooral voor bedrijven die worden gekenmerkt door intense of toenemende concurrentiedruk, voortdurende verbetering, volledig kwaliteitsmanagement, totale klanttevredenheid en geavanceerde technologie. Bedrijven die in deze concurrerende omgeving actief zijn, hanteren nieuwe strategieën om een uitstekende concurrentiepositie te bereiken. Daarom moeten hun kostenberekeningssystemen vaak worden aangepast om gelijke tred te houden. Kostenberekeningssystemen die in het verleden redelijk goed werkten, zijn mogelijk niet langer acceptabel.

Blocher, Chen, Cokins en Lin Observe:

"Een op volumes gebaseerd overheadkostencalculatiesysteem, zowel voor de hele fabriek als voor afdelingen, leidt vaak tot onnauwkeurige productkosten, vooral voor bedrijven met complexe productieactiviteiten - bedrijven met productvariëteiten of heterogene productieprocessen. Naarmate bedrijven meer variëteit in product, volume, omvang of complexiteit krijgen, nemen de gebruikte middelen en de kosten die aan ondersteunende activiteiten worden besteed, toe. Verstoringen van op volume gebaseerde overheadkostensystemen nemen toe naarmate de productdiversiteit toeneemt omdat het kostensysteem (1) is ontworpen om producten in het geheel te kosten, en niet te maken heeft met unieke productiekenmerken bij verschillende bewerkingen; (2) maakt gebruik van een algemene fabrieksbrede of afdelingskostenpost en negeert verschillen in activiteiten voor verschillende producten of productieruns binnen de fabriek of afdeling; (3) maakt gebruik van een gemeenschappelijk activiteitenvolume voor alle operaties zoals directe arbeidsuren of dollars als basis voor het verdelen van overheadkosten voor alle producten, terwijl de geselecteerde activiteit een klein deel van de totale productieactiviteiten is; en (4) legt de nadruk op productanalyse op lange termijn. Gebruikers van traditionele op volume gebaseerde kostengegevens die op de hoogte zijn van mogelijke verstoringen in de kostengegevens van een op volumes gebaseerd kostenberekeningssysteem, proberen vaak intuïtieve en waarschijnlijk onnauwkeurige aanpassingen aan de op volume gebaseerde kosteninformatie te maken zonder hun volledige effect te begrijpen en, daardoor de kosteninformatie verder vervormen. Onnauwkeurige kosteninformatie kan leiden tot ongewenste strategische resultaten, zoals verkeerde productlijnbeslissingen, onrealistische prijzen en ineffectieve toewijzing van middelen. "