Overhead-afwijking: classificatie en methoden (met berekeningen)

Variabele van overheadkosten kan worden gedefinieerd als het verschil tussen de standaardkosten van toegestane overhead voor de gerealiseerde output en de werkelijk gemaakte overheadkosten. Met andere woorden, variantie van overheadkosten is onder of over absorptie van overheadkosten.

De formule voor de berekening is:

Kostenvariatie boven:

Werkelijke output X Standaard overheadprijs per eenheid - werkelijke overheadkosten of standaard uren voor werkelijke uitvoer X standaard overheadsnelheid per uur - werkelijke bovengrondse kosten

Classificatie:

Variabele overheadkosten kunnen worden geclassificeerd als:

(1) Variabele variantie boven het hoofd

(2) Vaste bovenvariantie.

1. Variabele variantie boven het hoofd:

Het is het verschil tussen de standaard variabele overheadkosten die zijn toegestaan voor de gerealiseerde output en de werkelijke variabele overheadkosten. Deze variantie wordt alleen weergegeven door uitgavenvariantie omdat variabele overheadkosten in verhouding tot productie variëren, zodat alleen een verandering in uitgaven een dergelijke afwijking kan veroorzaken.

Het wordt uitgedrukt als:

Werkelijke uitvoer x standaard variabele overheadsnelheid - werkelijke variabele overheadkosten

of St. uren voor werkelijke output x St. variabele overheadsnelheid per uur - werkelijke variabele overheadkosten

Sommige accountants vinden ook variabele variaties in de overhead-efficiëntie, net als verschillen in arbeidsefficiëntie. Variabele overhead efficiëntie-variantie kan worden berekend als informatie met betrekking tot de werkelijke tijd en toegestane tijd wordt gegeven.

In een dergelijk geval kan de variabel hoogteverschil worden verdeeld in twee delen, zoals hieronder weergegeven:

(а) Variabele variantie van variaties boven de kostuitgaven of variabele overheadvarianten:

= Werkelijk gewerkte uren x standaard variabel hoofdtarief per uur - werkelijke variabele overhead

of Werkelijke uren (Standaard variabele overheadsnelheid per uur - werkelijke variabele overheadsnelheid per uur)

Variabele variabele overheadkosten worden op dezelfde manier berekend als de variabiliteit van de arbeidsfrequentie wordt berekend.

(b) Variabele variantie boven het hoofdrendement :

= Standaardtijd voor werkelijke productie x standaard variabele overheadsnelheid per uur - werkelijk gewerkte uren x standaard standaard overheadtarief per uur

of standaard variabel overheadtarief per uur (standaard uren voor werkelijke productie - werkelijke uren)

Variabele overheadefficiencyvariantie lijkt op arbeidsefficiencyvariantie en wordt berekend als arbeidsvariantie-variantie.

Afbeelding 24:

Bereken uit de volgende gegevens de variabele algemene verschillen:

2. Vaste overheadvariantie:

Het is dat deel van de totale verschil in overheadkosten dat te wijten is aan het verschil tussen de standaardkosten van de toegestane vaste overhead voor de gerealiseerde output en de werkelijk gemaakte vaste overheadkosten.

De formule voor de berekening van deze variantie is werkelijke output x standaard vaste overheadprijs per eenheid - werkelijke vaste overheadkosten of standaard geproduceerde uren x standaard vaste overheadprijs per uur - werkelijke vaste overheadkosten (standaard geproduceerde uren = tijd die moet worden genomen voor feitelijke output dwz Standaardtijd voor werkelijke output)

Of vaste overheadkosten geabsorbeerd - werkelijke vaste overheadkosten

Deze variantie wordt verder geanalyseerd als onder:

(а) Begroting of uitgavenvariatie. Het is dat deel van de vaste overheadvariantie dat het gevolg is van het verschil tussen de gebudgetteerde vaste kosten en de werkelijke vaste kosten die in een bepaalde periode zijn gemaakt.

Het wordt uitgedrukt als:

Uitgavenvariantie = gebudgetteerde vaste overheadkosten - werkelijke vaste overheadkosten

Uitgavenvariantie = begrote uren x standaard vaste bovenrente per uur - werkelijke vaste overheadkosten.

(b) Volumevariatie:

Het is dat deel van de vaste overheadvariantie dat ontstaat als gevolg van het verschil tussen de standaardkosten van vaste overhead die zijn toegestaan voor de werkelijke output en de begrote vaste overheadkosten voor de periode waarin de werkelijke output is bereikt. Deze variantie toont de over of onder absorptie van vaste overheadkosten gedurende een bepaalde periode.

Als de werkelijke uitvoer groter is dan de gebudgetteerde uitvoer, is er sprake van overherstel van vaste overheadkosten en is de volumevariatie gunstig en omgekeerd als de werkelijke uitvoer minder is dan de gebudgetteerde uitvoer. Dit is zo omdat vaste overheadkosten naar verwachting niet zullen veranderen met de verandering in uitvoer.

Deze variantie wordt uitgedrukt als:

Volumevariantie = werkelijke output x standaardfrequentie - gebudgetteerde vaste overheadkosten

of standaardtarief (werkelijke output - gebudgetteerde output)

of volumevariantie = standaardtarief per uur (standaard geproduceerde uren - werkelijke uren)

Standaard geproduceerde uren betekent het aantal uren dat had moeten worden genomen voor de werkelijke output volgens de vastgelegde norm.

Volumevariatie kan verder worden onderverdeeld in drie variaties zoals hieronder weergegeven:

(i) Capaciteitsvariatie:

Het is dat deel van de volumevariantie dat te wijten is aan het werken met een hogere of lagere capaciteit dan de gebudgetteerde capaciteit. Met andere woorden, deze variantie houdt verband met de onderbezetting en overbezetting van installaties en apparatuur en ontstaat als gevolg van inactiviteit, stakingen en lock-out, uitval van de machine, stroomuitval, tekort aan materialen en arbeid, verzuim, overuren, veranderingen in aantal diensten. Kortom, de afwijking ontstaat door min of meer werkuren dan de begrote werkuren.

Het wordt uitgedrukt als:

Capaciteitsvariantie = standaardtarief (herziene gebudgetteerde eenheden - gebudgetteerde eenheden)

of Capaciteitsvariantie = standaardtarief (herziene begrote uren - begrote uren)

(ii) Kalendervariantie:

Het is dat deel van de volumevariantie dat te wijten is aan het verschil tussen het aantal werkdagen in de budgetperiode en het aantal effectieve werkdagen in de periode waarop het budget van toepassing is. Als de daadwerkelijke werkdagen meer zijn dan de standaard werkdagen, zal de afwijking gunstig zijn en vice versa als de daadwerkelijke werkdagen minder zijn dan de standaarddagen.

Het wordt berekend als:

Kalenderafwijking = Toename of afname van de productie als gevolg van meer of minder werkdagen tegen het tarief van de gebudgetteerde capaciteit x Standaardtarief per eenheid.

(iii) Efficiëntievariantie:

Het is dat deel van de volumevariantie dat te wijten is aan het verschil tussen de gebudgetteerde efficiëntie van de productie en de gerealiseerde efficiëntie. Deze variantie is gerelateerd aan de efficiëntie van werknemers en planten en wordt berekend als:

Standaardtarief per eenheid (werkelijke productie (in eenheden) - standaardproductie (in eenheden)

of standaardtarief per uur (standaard uren geproduceerd - werkelijke uren)

Standaardproductie of -uren betekent hier de gebudgetteerde productie of uren aangepast om de productie te verhogen of te verlagen vanwege capaciteit of kalendervariantie.

Stel dat de gebudgetteerde productie 10.000 eenheden is, dat de capaciteit van 5% wordt verhoogd en dat de fabriek gedurende 27 dagen in plaats van 25 dagen in de maand werkt. De standaardproductie in dit geval zou 11.340 eenheden moeten zijn, die als volgt worden berekend:

Herziene gebudgetteerde productie = 10.000 eenheden / 25 × 27 = 10.800 eenheden

De productie steeg door een toename van de capaciteit met 5% = 10.800 x 5/100 = 540 eenheden

Productie verhoogd door 2 extra werkdagen is:

Binnen 25 dagen is de standaardproductie 10.000 eenheden

Binnen 2 dagen moet de productie 10.000 / 25 x 2 = 800 eenheden zijn.

Daarom is de totale standaarduitvoer 10.000 + 540 + 800 = 11.340 eenheden.

Veronderstel verder dat de werkelijke output 10.600 eenheden is en de standaard vaste overheadsnelheid Rs 2 per eenheid. In een dergelijk geval zal de efficiëntievariantie zijn:

Standaardtarief (werkelijke productie - standaardproductie)

Rs 2 (10.600 eenheden - 11.340 eenheden) = Rs 1.480 Ongunstig

methoden:

Totale overheadkostenvariantie kan als volgt worden geanalyseerd:

Twee-variatiemethode voor analyse van bovenafwijkingen :

Analyse van hoogtevariatie kan ook worden uitgevoerd met twee variantie-, drie variantie- en vier variantie-methoden. De analyse van overheadverschillen per uitgave en volume wordt twee variantie-analyse genoemd. Wanneer de volumevariantie verder wordt geanalyseerd om de redenen van verandering in de uitvoer te kennen, wordt deze drie variantie-analyse genoemd.

Verandering in output treedt op als gevolg van:

(i) Verandering in capaciteit, dwz verandering in werkuren per dag die aanleiding geeft tot capaciteitsvariatie.

(ii) Wijziging van het aantal werkdagen dat aanleiding geeft tot een kalendervariantie.

(iii) Verandering in het niveau van efficiëntie resulterend in efficiëntievariantie.

Drie-variatiemethode voor analyse van bovenafwijkingen :

(i) Kostenverschil

(ii) Volumevariantie verder geanalyseerd in:

(a) capaciteitsvariatie,

(b) Kalendervariantie, en

Vier-variantie-analysemethode voor bovenafwijkingen :

(i) Uitgavenvariantie of bestedingsafwijking

(ii) Variabele variantie boven het hoofdrendement

(iii) Vaste bovenhoofdse capaciteitsvariantie

(iv) Vaste Overhead Efficiency Variance.

Afbeelding 25:

Uit de volgende gegevens, bereken overheadvarianten:

(2) Variabele variantie variaties bovenhoofdsuitgaven:

Werkelijke eenheden x standaardtarief - werkelijke variabele overheadkosten

16.000 x Rs 3 - Rs 47.000 = Rs 1.000 Gunstig.

(3) Vaste bovenafwijking:

Werkelijke eenheden x standaardtarief (vaste overheadkosten) - werkelijke vaste overheadkosten

16.000 x Rs 2 - Rs 30.500 = Rs 1.500 Gunstig

(4) Volumevariatie :

Werkelijke eenheden x standaardtarief - gebudgetteerde vaste overheadkosten

16.000 x Rs 2 - Rs 30.000 = Rs 2.000 Gunstig

(5) Uitgavenvariantie:

Gebudgetteerde vaste overheadkosten - werkelijke vaste overheadkosten

= Rs 30.000 - Rs 30.500 = Rs 500 Ongunstig.

(6) Capaciteitsvariatie :

Standaardtarief (herziene gebudgetteerde eenheden - gebudgetteerde eenheden)

Gebudgetteerde eenheden voor 25 dagen = 15.000 eenheden

Gebudgetteerde eenheden voor 27 dagen = 15.000 / 25 x 27 = 16.200 eenheden

Gereviseerde gebudgetteerde eenheden na een toename van 5% van de capaciteit

= 17.010 dwz 16, '200 +1/100 × 16.200

Capaciteitsvariantie = Rs 2 (17.010 - 16.200) = Rs 1.620 Fav.

(7) Kalenderafwijking :

Toename of afname van de productie als gevolg van meer of minder werkdagen x Standaardtarief per eenheid

Binnen 25 dagen, standaard productie = 15.000 eenheden

Binnen 2 dagen (27 - 25) zal de productie met

15.000 x 2/25 = 1.200 eenheden

Kalendervariantie = 1.200 eenheden x Rs 2 = Rs 2.400 Gunstig.

(8) Efficiëntie-afwijking :

Standaardtarief (werkelijke productie - standaardproductie)

Werkelijke manuren per dag = 5.500

Feitelijke output per manuur = 1, 9

Werkelijke uitvoer = 27 x 5.500 x 1.9 = 2, 82.150 eenheden.

(1) Vaste bovenafwijking :

Werkelijke output x standaardtarief - werkelijke overheadkosten

2, 82, 150 x Rs 1, 50 - Rs 3, 77, 500 = Rs 4, 23, 225 - Rs 3, 77, 500 = Rs 45, 725 Gunstig.

(2) Uitgavenvariantie:

Gebudgetteerde overheadkosten - werkelijke overheadkosten

Rs 3, 75.000 - Rs 3, 77.500 = Rs 2.500 Ongunstig.

(3) Volumevariatie :

Werkelijke output x standaardtarief - begrote overheadkosten

2, 82.150 eenheden x RS1.50 - Rs 3, 75.000

= Rs 4, 23, 225 - Rs 3, 75.000 = Rs 48, 225 Gunstig

(4) Capaciteitsvariatie :

Standaardtarief (herziene gebudgetteerde eenheden - gebudgetteerde eenheden)

Herziene gebudgetteerde eenheden

Werkelijke werkdagen = 27

Herziene manuren vanwege capaciteitsverhoging = 5.500

Standaarduitvoer per manuur = 2

Herziene budgeteenheden = 27 x 5.500 x 2 = 2, 97.000 eenheden

Gebudgetteerde eenheden = 27 x 5.000 x 2 = 2, 70.000 eenheden

Capaciteitsvariantie = Rs 1, 50 (2, 97.000 - 2, 70.000)

= Rs 40.500 Fav.

(5) Kalendervariantie :

Binnen 25 dagen, gebudgetteerde productie = 2, 50.000 eenheden

Binnen nog eens 2 werkdagen zal de productie toenemen met

= 2, 50, 000 / 25 X 2 = 20.000 eenheden

Kalendervariantie = 20.000 eenheden x Rs 1.50 = RS30.000 Fav.

(6) Efficiëntie-afwijking :

Standaardtarief (werkelijke productie - standaardproductie) Standaardproductie, dwz het aantal eenheden dat had moeten worden geproduceerd als de efficiëntie niet was verhoogd of verlaagd.

Afbeelding 28:

Een bedrijf beheert een systeem van standaardcalculatie en sluit zijn boeken driemaandelijks. De gebudgetteerde overheadkosten waren Rs 2, 55.000. De overheadratio was vooraf vastgesteld op Rs 5, 1 per arbeidsuur en gedurende een periode die feitelijk 52.000 arbeidsuren bedroeg, terwijl deze slechts 51.000 uur had moeten besteden. De werkelijke overheadkosten gaven een tarief van Rs 4, 9 per arbeidsuur. Hoe zou je de verschillen opnemen?

Oplossing:

Standaard overheadkosten per arbeidsuur = Rs 5.1

Standaardtijd voor werkelijke productie = 51.000 uur

Standaard overheadkosten voor werkelijke uitvoer = 51.000 x 5.1 = Rs 2, 60.100

Werkelijke overheadkosten per arbeidsuur = Rs 4.9

Werkelijke tijd in beslag genomen = 52.000 arbeidsuren

Werkelijke overheadkosten = 52.000 x 4.9 = Rs 2, 54, 800.

(1) Volumevariatie :

Standaard overheadkosten - begrote overheadkosten

= Rs 2, 60.100 - Rs 2, 55.000 = Rs 5.100 Gunstig

Notitie:

Standaard overheadkosten = Standaard overheadkosten voor toegestane tijd voor daadwerkelijke productie.

(2) Uitgavenvariantie :

Gebudgetteerde overheadkosten - werkelijke overheadkosten

= Rs 2, 55.000 - Rs 2, 54, 800 = Rs 200 Gunstig.

(3) Vaste kostenafwijking overhead :

Standaard overheadkosten - werkelijke overheadkosten

= Rs 2, 60.100 - Rs 2, 54, 800 = Rs 5.300 Gunstig

Of vaste overheadkosten Kostenvariantie is het totaal van volumevariantie en uitgavevariantie.

Of vaste overheadkosten Kostenvariantie = volumevariatie + kostenvariantie

= Rs 5.100 + Rs 200 = Rs 5.300 Gunstig.

Een alternatieve analysemethode voor vaste bovenafwijking:

Sommige accountants analyseren vaste hoogteverschillen in drie indelingen zoals hieronder weergegeven:

(a) Variantie in uitgaven

(b) Efficiëntievariantie

(а) Uitgavenvariantie:

Het is dat deel van de vaste overheadvariantie dat het gevolg is van het verschil tussen de gebudgetteerde vaste overheadkosten en de feitelijke vaste kosten die tijdens een bepaalde periode zijn gemaakt.

(b) Efficiëntievariantie:

Het is dat deel van de vaste overheadvariantie dat het gevolg is van het verschil tussen de standaardterugwinning van vaste overhead en de standaard vaste overhead voor werkelijke uren.

Het wordt als volgt berekend:

Standaard vaste overheadsnelheid per uur (standaarduren voor werkelijke productie - werkelijke uren).

(c) Volumevariatie:

Het is dat deel van de vaste hoogtevariantie dat het gevolg is van het verschil tussen de standaard vaste overhead voor werkelijke uren en de gebudgetteerde uren.

Het wordt als volgt berekend:

Standaard vaste overheadkosten per uur (werkelijke uren - begrote uren)

De analyse van vaste hoogtevariantie volgens de bovenstaande methode wordt duidelijk gemaakt in het onderstaande voorbeeld:

Illustratie-31:

Maak, uitgaande van de onderstaande gegevens, een tabel om overheadvarianties te analyseren die zijn geanalyseerd in Efficiëntie, Volume en Uitgaven.